"נכס שיווקי" – חוזר רשות המיסים
אחת הסוגיות המורכבות במסגרת מסלול "המפעל הטכנולוגי המועדף" היא ההבחנה בין הכנסה הנובעת מקניין רוחני טכנולוגי, הזכאית להטבות המס לפי החוק לעידוד השקעות הון, לבין הכנסה שמקורה בנכס לא מוחשי המשמש לשיווק, אשר אינו מזכה באותן הטבות.
החוזר החדש אינו משנה את הדין, אלא מספק מסגרת פרשנית של רשות המיסים ליישום הוראות החקיקה מאז תיקון 73 לחוק.
ככלל, הטבות המס נועדו לתגמל פעילות חדשנית וקניין רוחני טכנולוגי, ולא ערך עסקי שמקורו במותג או בפעילות שיווקית, אמנם לעיתים ההבחנה האם קיים נכס שיווקי וכל שכן מהו הערך שיש לייחס אליו הופך למשימה מורכבת המשפיעה ישירות על חבות המס של החברה. החוזר מציין שורה של אינדיקציות שלפיהן, ככלל, לא יהיה מקום לייחס הכנסה לנכס שיווקי, או שהכנסתו תהיה בלתי מהותית. בין היתר מציינת רשות המיסים פעילות במודל B2B או B2G, רכישות המבוססות על מפרטים טכנולוגיים או דרישות רגולטוריות, ייצור רכיבים המשולבים במוצר אחר, מודלים המבוססים על רישוי של קניין רוחני, היחס בין הוצאות המו"פ לבין הוצאות המכירה והשיווק וכן מוצרים ייחודיים שבהם היתרון התחרותי נובע מן הטכנולוגיה ולא מן המותג.
בה בעת, החוזר חוזר ומדגיש את כלל ה-10% הקבוע בתקנות, שלפיו כאשר ההכנסה המיוחסת לנכס השיווקי אינה עולה על 10% מן ההכנסה הטכנולוגית, לא תבוצע הפרדה, וכלל ההכנסה תמשיך להיחשב כהכנסה טכנולוגית הזכאית להטבות המס.
החשיבות בנוגע לזיהוי קיומו של "נכס שיווקי" איננו רק חשיפת מס המשפיעה על שיעור המס של החברה. ייחוס הכנסה לנכס אשר אינו מזכה בהטבות משמעותו הן "רווח נקי" נמוך יותר וכפועל יוצא השפעה ישירה על שווי החברה והן השלכה על בעלי המניות בנוגע לשיעור המס החל על דיבידנדים מהחברה.
לאור השלכות אלו, החוזר מעדכן בדבר עדכון משמעותי בנוגע לקביעת מנגנון בקרה פנימי חדש ברשות המיסים. מעתה, קביעה שלפיה קיימת לחברה הכנסה מנכס שיווקי תחייב אישור של החטיבה המקצועית לפני הוצאת שומה. מנגנון זה צפוי לתרום לאחידות ביישום הדין, להגביר את הוודאות ולצמצם מחלוקות בסוגיה רגישה זו. בנוסף, רשות המיסים מבהירה כי ניתן לפנות לקבלת החלטת מיסוי מקדמית בנוגע לעצם קיומו של נכס שיווקי, לשיעור ההכנסה שיש לייחס לו ולשיטת הייחוס.
חשוב לציין, לא כל חברת טכנולוגיה עם הוצאות מכירה גבוהות הינה בעלת "נכס שיווקי" אך בהחלט זהו סממן הדורש בחינה וזיהוי של נכסיה הבלתי מוחשיים של החברה ולעיתים אף תכנון נכון של מודל המס על פיו היא צריכה לפעול. אני מזמין אתכם ליצור קשר ולהתייעץ בנוגע לפעילות החברה, זיהוי חשיפות המס ובחינה האם המודל על פיו הנכם פועלים הינו מודל המס הנכון עבורכם.